الفصل 27: الامتحان التجريبي الشامل الثاني (DipIFR Mock Exam 2) والحل النموذجي

1. بطاقة الامتحان وأهمية السؤال الأول المجمع في قائمة الدخل

يركز هذا النموذج على قائمة الأرباح أو الخسائر والدخل الشامل الآخر المجمعة (CSPLOCI) مع استحواذ تم خلال العام، ومعالجة أداة مالية مركبة بموجب IFRS 9 / IAS 32، وحالة معقدة في عقود الإيجار بموجب IFRS 16.

2. سيناريو السؤال الأول: قائمة الدخل المجمعة مع اقتناء خلال العام (25 درجة)

في 1 إبريل 2024، استحوذت شركة Parent على 75% من أسهم شركة Sub. السنة المالية تنتهي في 31 ديسمبر 2024 (فترة الملكية 9 أشهر).
* إيرادات العام الكامل المستقلة: Parent بلغت 200 مليون، و Sub بلغت 80 مليون.
* تكلفة المبيعات المستقلة: Parent بلغت 120 مليون، و Sub بلغت 48 مليون.
* باعت Sub بضاعة لـ Parent بمبلغ 12 مليون دولار خلال فترة ما بعد الاقتناء، مع هامش ربح 20% على سعر البيع. في نهاية العام، لا يزال 25% من هذه البضاعة في مخازن Parent.
* تعديل القيمة العادلة لأصول Sub عند الاقتناء ينتج عنه إهلاك إضافي سنوي قدره 4 ملايين دولار سنوياً (يخص فترة ما بعد الاقتناء 9 أشهر = 3 ملايين دولار).
* تم تحديد هبوط في الشهرة بمبلغ 2 مليون دولار في نهاية العام (الشهرة مقاسة بطريقة الشهرة الكاملة).

المطلوب: إعداد قائمة الأرباح أو الخسائر المجمعة حتى مجمل الربح، وتوضيح توزيع أرباح الفترة بين الشركة الأم وحقوق NCI.

3. الحل النموذجي وتوزيع الدرجات

التناسب الزمني للشركة التابعة (9/12):

• إيرادات Sub لـ 9 أشهر = $80 \times 9/12 = 60$ مليون دولار.
• تكلفة مبيعات Sub لـ 9 أشهر = $48 \times 9/12 = 36$ مليون دولار.

التسويات المجمعة:

1. استبعاد المبيعات البينية: يُطرح مبلغ 12 مليون دولار من الإيرادات المجمعة وتكلفة المبيعات المجمعة.
2. أرباح غير محققة في المخزون (PUP):
   $$\text{PUP} = 12 \times 25\% \times 20\% = 0.60 \text{ مليون دولار (تُضاف لتكلفة المبيعات)}$$
3. إهلاك القيمة العادلة: يُضاف مبلغ 3.00 ملايين دولار لتكلفة المبيعات.

قائمة الدخل المجمعة (حتى مجمل الربح):

• الإيرادات المجمعة: $200 + 60 – 12 = 248.00$ مليون دولار. [5 درجات]
• تكلفة المبيعات المجمعة: $120 + 36 – 12 + 0.60 + 3.00 = 147.60$ مليون دولار. [6 درجات]
• مجمل الربح المجمع: $248.00 – 147.60 = 100.40$ مليون دولار. [3 درجات]

احتساب نصيب حقوق الأقلية غير المسيطرة (NCI) في أرباح الفترة:

$$\begin{aligned}
\text{صافي ربح Sub لفترة الـ 9 أشهر} & \quad X \
\text{- إهلاك تعديل القيمة العادلة} & \quad (3.00) \
\text{- PUP (لأن Sub هي البائع)} & \quad (0.60) \
\text{- هبوط الشهرة (طريقة الشهرة الكاملة)} & \quad (2.00) \
\hline
\mathbf{صافي\ ربح\ Sub\ المعدل} & \quad \mathbf{Adjusted\ Profit} \
\mathbf{حصة\ NCI} & = \mathbf{Adjusted\ Profit} \times 25\%
\end{aligned}$$
[6 درجات]
* يذهب باقي صافي الربح المجمع الإجمالي إلى مساهمي الشركة الأم (75% من أرباح التابعة المعدلة + 100% من أرباح الشركة الأم). [5 درجات]