الفصل 26: الامتحان التجريبي الشامل الأول (DipIFR Mock Exam 1) والحل النموذجي
1. بطاقة الامتحان وإرشادات الوقت
- الزمن المحدد: 3 ساعات و 15 دقيقة (195 دقيقة).
- إجمالي الدرجات: 100 درجة (4 أسئلة إلزامية، كل سؤال 25 درجة).
- نسبة النجاح: 50%.
- معدل الوقت الموصى به: 1.95 دقيقة لكل درجة (حوالي 48 دقيقة لكل سؤال).
2. نص السؤال الأول (25 درجة): قائمة المركز المالي المجمعة
في 1 يناير 2024، استحوذت شركة Alpha على 80% من أسهم شركة Beta مقابل:
1. سداد نقدي فوري قدره 120 مليون دولار.
2. سداد مؤجل قدره 33 مليون دولار يستحق بعد سنتين في 31 ديسمبر 2025. معدل خصم السوق المناسب هو 10% سنوياً.
البيانات الإضافية في تاريخ الاقتناء (1 يناير 2024):
- كانت القيمة الدفترية لصافي أصول Beta تتكون من: رأس مال أسهم 50 مليون دولار، وأرباح مبقاة 60 مليون دولار.
- بلغت القيمة العادلة لأصول Beta صافية قيمتها الدفترية باستثناء آلة إنتاجية تزيد قيمتها العادلة عن قيمتها الدفترية بمقدار 10 ملايين دولار (العمر الإنتاجي المتبقي لها 5 سنوات بنظام القسط الثابت).
- اختارت Alpha قياس حقوق الملكية غير المسيطرة (NCI) في تاريخ الاقتناء بـ القيمة العادلة، والتي بلغت 32 مليون دولار (طريقة الشهرة الكاملة).
أرصدة 31 ديسمبر 2024 (بعد مرور سنة كاملة):
- أرباح Alpha المبقاة المستقلة: 180 مليون دولار.
- أرباح Beta المبقاة المستقلة: 75 مليون دولار.
- خلال عام 2024، باعت Beta بضاعة إلى Alpha بمبلغ 20 مليون دولار بهامش ربح 25% على سعر البيع. في 31 ديسمبر 2024، كان نصف هذه البضاعة لا يزال موجوداً في مخازن Alpha.
- أسفر اختبار الهبوط في نهاية العام عن انخفاض قيمة الشهرة بمقدار 4 ملايين دولار.
المطلوب: إعداد الحسابات الختامية الخمسة الذهبية واحتساب الشهرة، وNCI، والأرباح المبقاة المجمعة في 31 ديسمبر 2024.
3. الحل النموذجي ومخطط توزيع الدرجات للسؤال الأول
جدول 1: هيكل المجموعة (W1)
- نسبة الشركة الأم: 80% | نسبة NCI: 20%. تاريخ الاقتناء: 1 يناير 2024 (مرور سنة واحدة). [درجة واحدة]
المقابل المحول (Cost of Investment):
- نقدية مسددة فوراً: 120 مليون دولار.
- القيمة الحالية للمقابل المؤجل: $33 \times (1 + 0.10)^{-2} = 33 \times 0.8264 = 27.27$ مليون دولار.
- إجمالي المقابل المحول: $120 + 27.27 = 147.27$ مليون دولار. [درجتان]
جدول 2: صافي أصول Beta (W2)
| البيان | في تاريخ الاقتناء (1 يناير 2024) | في تاريخ الميزانية (31 ديسمبر 2024) | حركة ما بعد الاقتناء |
|---|---|---|---|
| رأس مال الأسهم | 50.00 | 50.00 | – |
| الأرباح المبقاة | 60.00 | 75.00 | 15.00 |
| تعديل القيمة العادلة للآلة | 10.00 | 10.00 | – |
| إهلاك تعديل القيمة العادلة ($10 / 5$) | – | (2.00) | (2.00) |
| أرباح غير محققة بالمخزون PUP ($20 \times 50\% \times 25\%$) | – | (2.50) | (2.50) |
| إجمالي صافي الأصول | 120.00 | 130.50 | 10.50 |
[5 درجات]
جدول 3: الشهرة التجارية في تاريخ الاقتناء والهبوط (W3)
$$\begin{aligned}
\text{المقابل المحول من Alpha} & \quad 147.27 \
\text{القيمة العادلة لـ NCI في تاريخ الاقتناء} & \quad 32.00 \
\text{- صافي أصول Beta في تاريخ الاقتناء (W2)} & \quad (120.00) \
\hline
\mathbf{الشهرة\ الكاملة\ في\ تاريخ\ الاقتناء} & \quad \mathbf{59.27} \
\text{- خسارة الهبوط في الشهرة} & \quad (4.00) \
\hline
\mathbf{صافي\ الشهرة\ في\ قائمة\ المركز\ المالي} & \quad \mathbf{55.27}
\end{aligned}$$
[5 درجات]
جدول 4: حقوق الملكية غير المسيطرة في 31 ديسمبر 2024 (W4)
$$\begin{aligned}
\text{رصيد NCI في تاريخ الاقتناء} & \quad 32.00 \
\text{+ حصة NCI في حركة صافي الأصول (20% } \times \text{ 10.50)} & \quad 2.10 \
\text{- حصة NCI في هبوط الشهرة (20% } \times \text{ 4.00)} & \quad (0.80) \
\hline
\mathbf{إجمالي\ حقوق\ NCI\ المعروضة} & \quad \mathbf{33.30}
\end{aligned}$$
[4 درجات]
جدول 5: الأرباح المبقاة المجمعة (W5)
$$\begin{aligned}
\text{أرباح Alpha المستقلة} & \quad 180.00 \
\text{+ حصة Alpha في حركة أرباح Beta (80% } \times \text{ 10.50)} & \quad 8.40 \
\text{- حصة Alpha في هبوط الشهرة (80% } \times \text{ 4.00)} & \quad (3.20) \
\text{- فك الخصم للمقابل المؤجل ($27.27 \times 10\%$)} & \quad (2.73) \
\hline
\mathbf{الأرباح\ المبقاة\ المجمعة\ في\ المركز\ المالي} & \quad \mathbf{182.47}
\end{aligned}$$
[5 درجات]
- عرض الالتزام المؤجل في الميزانية: $27.27 + 2.73 = 30.00$ مليون دولار ضمن الالتزامات المتداولة (يستحق بعد سنة). [درجتان]
لا تعليق