الفصل 11: ضرائب الدخل والضريبة المؤجلة (IAS 12)
1. فلسفة المعيار وطريقة الميزانية للالتزام (Balance Sheet Liability Method)
يهدف معيار IAS 12 إلى معالجة العواقب الضريبية الحالية والمستقبلية للمعاملات المثبتة في القوائم المالية.
* الضريبة الجارية (Current Tax): مقدار ضرائب الدخل المستحقة للسداد (أو القابلة للاسترداد) لمصلحة الضرائب عن الربح الخاضع للضريبة للفترة الحالية، مع تعديل أي تسويات تخص سنوات سابقة.
* الضريبة المؤجلة (Deferred Tax): مطابقة الأثر الضريبي للأحداث المحاسبية في نفس الفترة التي ظهرت فيها محاسبياً، استناداً إلى مقارنة القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام مع أساسه الضريبي (Tax Base).
2. الفروق المؤقتة والفروق الدائمة
- الفروق الدائمة (Permanent Differences): بنود إيرادات معفاة ضريبياً نهائياً، أو مصروفات غير قابلة للخصم ضريبياً على الإطلاق (مثل غرامات المخالفات القانونية، نفقات الضيافة غير المسموحة). لا ينشأ عنها أي ضريبة مؤجلة.
- الفروق المؤقتة (Temporary Differences): فروق في التوقيت بين الاعتراف المحاسبي والاعتراف الضريبي ستنعكس حتماً في فترات لاحقة.
نوعا الفروق المؤقتة:
| نوع الفرق المؤقت | شرط الحدوث في الأصول والالتزامات | النتيجة المحاسبية |
|---|---|---|
| فروق مؤقتة خاضعة للضريبة (Taxable Temporary Differences) | القيمة الدفترية للأصل > الأساس الضريبي أو: القيمة الدفترية للالتزام < الأساس الضريبي |
ينتج عنها التزام ضريبي مؤجل (DTL) يُسجل في المركز المالي. |
| فروق مؤقتة قابلة للخصم (Deductible Temporary Differences) | القيمة الدفترية للأصل < الأساس الضريبي أو: القيمة الدفترية للالتزام > الأساس الضريبي |
ينتج عنها أصل ضريبي مؤجل (DTA) يُسجل فقط بشرط توافر أرباح خاضعة للضريبة مستقبلاً. |
3. حساب الأساس الضريبي (Determining Tax Base)
- الأساس الضريبي للأصل: هو المبلغ الذي سيكون قابلاً للخصم للأغراض الضريبية مقابل أي منافع اقتصادية خاضعة للضريبة ستتدفق للمنشأة عند استرداد الأصل (أي الرصيد المتبقي للإهلاك الضريبي).
- الأساس الضريبي للالتزام: هو قيمته الدفترية مطروحاً منها أي مبالغ ستكون قابلة للخصم ضريبياً في الفترات المستقبلية المتعلقة بهذا الالتزام:
$$\text{الأساس الضريبي للالتزام} = \text{القيمة الدفترية} – \text{المبالغ القابلة للخصم مستقبلاً}$$
مثال: مخصص غرامات متوقعة لا يُعترف بها ضريبياً إلا عند السداد الفعلي: قيمته الدفترية 50,000، وأساسه الضريبي = $50,000 – 50,000 = 0$.
4. الاستثناءات الصريحة للاعتراف بالضريبة المؤجلة (Exceptions)
يحظر المعيار الاعتراف بضريبة مؤجلة في الحالات التالية:
1. الاعتراف الأولي بالشهرة (Goodwill): لا يجوز الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل ناتج عن الاعتراف الأولي بالشهرة التجارية في تجميع الأعمال.
2. الاعتراف الأولي بأصل أو التزام في معاملة:
* ليست تجميع أعمال (Business Combination)،
* ولا تؤثر وقت المعاملة على الربح المحاسبي ولا على الربح الخاضع للضريبة.
3. الاستثمارات في الشركات التابعة والزميلة: إذا كانت الشركة الأم قادرة على التحكم في توقيت انعكاس الفرق المؤقت ومن المرجح ألا ينعكس الفرق في المستقبل المنظور.
5. أين يُثبت مصروف أو إيراد الضريبة المؤجلة؟
تتبع الضريبة المؤجلة البند الأساسي الذي أنشأها (Accounting Follows the Underlying Transaction):
1. في الربح أو الخسارة (P&L): هو المسار العام الافتراضي لكافة الفروق المؤقتة التشغيلية (فروق الإهلاك، المخصصات، إلخ).
2. في الدخل الشامل الآخر (OCI): إذا كان الفرق ناشئاً عن بند مسجل في OCI (مثل فائض إعادة تقييم الأصول بموجب IAS 16، أو فروق تقييم استثمارات الأسهم FVOCI):
$$\text{من حـ/ فائض إعادة التقييم (OCI)} \quad \text{إلى حـ/ التزام ضريبي مؤجل (DTL)}$$
3. في حقوق الملكية مباشرة: إذا كان ناشئاً عن إصدار أسهم أو أداة مالية مركبة (IAS 32).
4. في الشهرة (Goodwill): الفروق المؤقتة الناتجة عن تعديل القيمة العادلة لأصول والتزامات الشركة التابعة المقتناة في تاريخ السيطرة (IFRS 3).
6. خطوات حل مسألة الضريبة المؤجلة في امتحان DipIFR
لحصد الدرجة الكاملة في السؤال الأول أو الثاني:
1. صمم جدولاً من 5 أعمدة: (البند | القيمة الدفترية | الأساس الضريبي | الفرق المؤقت | نوع الضريبة DTA / DTL).
2. احسب رصيد الالتزام/الأصل المؤجل المطلوب في نهاية السنة:
$$\text{رصيد الضريبة المؤجلة المطلوب} = \text{إجمالي الفروق المؤقتة} \times \text{سعر الضريبة الصادر أو المعتمد جوهرياً}$$
3. قارن الرصيد المطلوب برصيد أول المدة لتحديد حركة الفترة:
$$\text{مصروف/إيراد الضريبة في P&L} = \text{الرصيد في نهاية السنة} – \text{الرصيد في بداية السنة} – \text{المبالغ المحملة على OCI أو الشهرة}$$
لا تعليق